Письмо ВАСУ от 13.09.2012г. "О порядке учета убытков"

О порядке учета убытков

· Письмо Высшего административного суда Украины от 13.09.2012 г. № 2019/12/13-12

В связи с возникновением в судебной практике вопросов, связанных с применением п. 3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ ВАСУ проведена систематизация применения судами положений НКУ относительно учета убытков.

ВАСУ отмечает, что при разрешении споров, связанных с правомерностью отражения в составе расходов II квартала 2011 года сумм отрицательного значения объекта налогообложения, образовавшихся по состоянию на 1 января 2010 года и возникших в течение 2010 и предыдущих лет, в административных судах Украины имели место определенные трудности.

С целью одинакового применения норм законодательства, регулировавшего рассматриваемые правоотношения, судам следует исходить из следующего. В состав валовых расходов I квартала 2011 года подлежали включению все суммы отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль - как образовавшиеся по состоянию на 1 января 2010 года, так и суммы отрицательного значения, возникшие в течение 2010 года. То есть расчет объекта налогообложения за I квартал 2011 года должен был осуществляться с учетом в составе валовых расходов этого налогового периода всех сумм отрицательного значения, образовавшихся по состоянию на 1 января 2010 года, а также в течение 2010 года.

ВАСУ указывает, что НКУ не ограничивает формирование расходов II квартала 2011 года только суммами отрицательного значения, которые возникли как результат деятельности именно I квартала 2011 года, без учета непогашенных нарастающим итогом сумм отрицательного значения предыдущих налоговых периодов. То есть в состав расходов II квартала 2011 года подлежит включению сумма отрицательного значения объекта налогообложения за I квартал 2011 года, которая в свою очередь рассчитывается с учетом в составе расходов I квартала 2011 года сумм отрицательного значения, образовавшихся по состоянию на 1 января 2010 года, а также возникших в течение 2010 года.

Таким образом, не может быть основанием для определения контролирующим органом налогоплательщику налоговых обязательств по налогу на прибыль включение в состав расходов II квартала 2011 года сумм отрицательного значения.

В дальнейшем расчет объекта налогообложения по результатам II, II - III кварталов, II - IV кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за I квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

ВАСУ призвал суды в целом оценивать правомерность решений налоговых органов об определении налоговых обязательств вследствие завышения налогоплательщиками суммы отрицательного значения по налогу на прибыль. При разрешении споров судам в соответствующих случаях следует исследовать обстоятельства формирования сумм отрицательного значения, задекларированного налогоплательщиками. При этом необходимо дать оценку обоснованным надлежащими доказательствами доводам налогового органа, которые отрицают достоверность данных налогового учета по формированию отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль.

В частности, может вызывать сомнение реальный характер хозяйственных операций налогоплательщика, следствием которых стало образование убытков. Также могут быть приведены доводы относительно неправомерного применения налогоплательщиком отдельных норм, регулирующих взимание налога на прибыль, например, отражение в составе валовых расходов курсовых разниц и т. п.

На некоторые обстоятельства, которые могут указывать на отсутствие реального характера хозяйственных операций, по результатам которых сформированы данные налогового учета, указывается в информационном письме ВАСУ от 2 июня 2011 г. № 742/11/13-11.

Если при рассмотрении дела о правомерности формирования суммы отрицательного значения по налогу на прибыль судом будет установлено нарушение налогоплательщиком других правил обложения данным налогом, в таком случае правомерность определенных контролирующим органом налоговых обязательств по налогу на прибыль должна оцениваться с учетом фактически совершенных налогоплательщиком нарушений.

В соответствующих случаях суды должны истребовать у налогового органа расчет определенных налогоплательщику сумм налоговых обязательств с учетом фактически совершенных таким плательщиком нарушений, в том числе не связанных с перенесением сумм отрицательного значения по налогу на прибыль в расходы II квартала 2011 года, но таких, которые влияют на правильность формирования соответствующих сумм.

При этом суды должны учитывать все надлежащие и допустимые согласно ст. 70 КАСУ доказательства, которые предоставляются сторонами при производстве по делу в суде. В частности, суды не должны ограничиваться исследованием лишь тех доказательств, которые были проанализированы налоговым органом во время проведения проверки. Как налогоплательщик, так и налоговый орган могут предоставить суду другие доказательства, которые касаются правомерности формирования плательщиком налогов сумм отрицательного значения налога на прибыль. Причины непредставления или отсутствия соответствующих доказательств во время проведения проверки должны оцениваться судами с учетом всех обстоятельств дела.

Одновременно ВАСУ обращает внимание, что с 1 июля 2012 года п. 3 подраздела 4 раздела XX НКУ действует в новой редакции, утвержденной Законом Украины от 24.05.2012 г. № 4834.