О порядке декларирования налога на прибыль в 2013 г.

· Письмо Государственной налоговой службы Украины от 03.10.2012 г. № 4975/0/71-12/15-1217

В данном письме ГНСУ в связи с принятием Закона Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI «О внесении изменений в НКУ относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» разъясняет особенности декларирования и уплаты плательщиками налога на прибыль налоговых обязательств.

Согласно данным изменениям с 1 января 2013 года плательщики налога на прибыль будут уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль, сумма которого определяется ими самостоятельно.

Авансовый взнос по налогу на прибыль уплачивается налогоплательщиками ежемесячно в порядке и в сроки, которые установлены для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются в течение 20 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

При этом такие налогоплательщики впервые с декларацией за 2012 год должны представить расчет ежемесячных авансовых взносов. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств. Форма такого расчета на сегодняшний день не определена.

Налогоплательщики, у которых по итогам 2012 года отсутствуют базовые показатели для определения авансовых платежей в следующем году (то есть в 2012 году получен убыток), а по итогам I квартала 2013 года имеется прибыль, должны представить налоговую декларацию за I полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.

Не осуществляют авансовую уплату налога на прибыль налогоплательщики, которые являются:

– вновь созданными;

– производителями сельхозпродукции;

– неприбыльными учреждениями (организациями);

– налогоплательщиками, доходы которых, учитываемые при определении объекта налогообложения за последний годовой отчетный налоговый период, не превышают 10 млн грн.

Вновь созданные предприятия (зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года) впервые представляют годовую отчетность по налогу на прибыль за период с даты регистрации и до окончания календарного года. Они уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации без представления налоговой декларации за отчетные (налоговые) периоды (календарный квартал, полугодие и девять месяцев). Авансовые взносы данными предприятиями не уплачиваются. Такие налогоплательщики могут уплачивать авансовые взносы в следующем отчетном году по результатам показателей первой декларации.

Налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышают 10 млн грн., а также неприбыльные учреждения (организации) будут уплачивать налог на прибыль (без уплаты авансовых взносов) на основании налоговой декларации, которую они представляют в органы ГНС за отчетный (налоговый) год. Таким образом, они уплачивают налог только по результатам годовой декларации - в сроки, указанные в нормах НКУ.

Лист Державної податкової служби України
від 03.10.2012 р. № 4975/0/71-12/15-1217

У зв'язку із прийняттям Закону України від 5 липня 2012 року № 5083-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» (надалі по тексту – Закон № 5083-VI), а також на виконання підпунктів 3.1 та 3.2 пункту 3 протоколу апаратної селекторної наради ДПС України від 09.08.2012 р. № 15-п, Департамент оподаткування юридичних осіб ДПС України звертає увагу на наступне.

З 1 січня 2013 року докорінно змінюється підхід до декларування та сплати платниками податку на прибуток своїх податкових зобов'язань.

Так, з 1 січня 2013 року до Податкового кодексу будуть внесені зміни згідно із Законом України № 5083-VI, зокрема, в частині змін пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу щодо строків сплати податкових зобов'язань. Це в свою чергу призведе до зміни методики адміністрування податку на прибуток.

Передбачено, що платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Платники податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році без подання податкової декларації за звітні (податкові) періоди (календарний квартал, півріччя та дев'ять місяців) та не сплачують авансового внеску.

Платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 10 мільйонів гривень, та неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до органів державної податкової служби за звітний (податковий) рік і не сплачують авансових внесків.

У разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал. Такий платник податку авансових внесків у другому – четвертому кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов'язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до органу державної податкової служби в порядку, передбаченому цим Кодексом.

Платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов'язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, а за підсумками першого кварталу отримує прибуток, має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому визначено граничний строк подання річної податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік, до місяця подання податкової декларації за поточний звітний (податковий) рік.

Форма розрахунку, передбачена у цьому пункті, затверджується у порядку, встановленому цим Кодексом.

Хочемо наголосити на тому, що ДПС України підготовлено зміни до відповідних форм податкових декларацій з податку на прибуток, які на теперішній час проходять процес погодження з відповідними міністерствами та відомствами у порядку, визначеному законодавством.

Головним у таких змінах є те, що платники податку на прибуток самостійно визначатимуть авансовий внесок, що підлягатиме сплаті щомісячно.

При цьому пунктом 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу встановлено, що платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу, сплачують у січні – лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Повідомляємо про те, що наразі готується узагальнююча податкова консультація стосовно порядку та особливостей подання звітності та сплати податку у 2013 році з урахуванням особливостей спрощення цієї процедури з урахуванням Закону України № 5083-VI.

Таким чином, проведення розрахунків сплати податкових зобов'язань починаючи з 1 січня 2013 року буде здійснюватися виключно за встановленими Податковим кодексом підходами.

У той же час з 1 жовтня 2012 року розпочинається кампанія декларування податку на прибуток за підсумками фінансово-господарської діяльності підприємств за 9 місяців ц. р., що, зокрема, формує базу для нарахування та сплати податку на прибуток у січні – лютому 2013 року.

При цьому вважаємо за доцільне наголосити, що податкові органи ДПС повинні:

– вжити всіх заходів щодо недопущення зниження нарахування податку на прибуток у III кварталі 2012 року проти II кварталу 2012 року;

– вчасно провести камеральні перевірки поданої звітності з податку на прибуток за 9 місяців п. р. та в цілому за 2012 рік та в разі встановлення порушень складати акти камеральних перевірок та приймати податкові повідомлення-рішення;

– у разі донарахування бази для обчислення авансового внеску з податку на прибуток, що підлягатиме сплаті, шляхом як самостійного виправлення помилок платниками податку, так і за наслідками проведених перевірок податковими органами, забезпечити нарахування та сплату авансового внеску з податку на прибуток від загальної бази нарахування, тобто з урахуванням таких донарахувань;

– в разі встановлення факту заниження нарахування та сплати щомісячного авансового внеску з податку на прибуток забезпечити донарахування податку та застосування штрафних санкцій згідно з чинним законодавством;

– у разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, а тому авансових внесків у другому – четвертому кварталах звітного (податкового) року не здійснює, вжити заходів щодо прискорення подання такими платниками податкової звітності за I квартал звітного року, що буде свідченням правомірності несплати таким платником авансового внеску у квітні звітного року.

Зважаючи на викладене, головними критеріями оцінки результатів роботи підпорядкованих органів ДПС в частині адміністрування податку на прибуток стане:

– своєчасна та у повній мірі сплата платниками авансового внеску з податку на прибуток;

– залучення до сплати авансового внеску всіх платників податку на прибуток згідно з нормами Податкового кодексу;

– розширення бази для нарахування податку на прибуток за наслідками декларування податку за 9 місяців п. р. та в цілому за 2012 рік.

Для недопущення втрат бюджету та забезпечення відпрацювання ризиків ухилення від оподаткування, зобов'язуємо:

– довести до відома платників податків зазначені вище зміни, що будуть внесені до Податкового кодексу з 1 січня 2013 року;

– самостійно опрацювати вказані зміни до Податкового кодексу та до 1 листопада п. р. надати пропозиції щодо удосконалення цієї методики з адміністрування податку на прибуток на адресу Управління адміністрування податку на прибуток та податкових платежів Департаменту оподаткування юридичних осіб ДПС України засобами електронного зв'язку файлом 1512XXMM.NNA (де XX – число місяця, MM – місяць, NN – код регіону, A – незмінний індекс).

Заступник Голови А. Ігнатов

АВАНСОВІ ВНЕСКИ-2013: НЕ ПОМИЛІТЬСЯ В РОЗРАХУНКАХ!

Коментар редакції до листа державної податкової служби України від 03.10.12 р. N 4975/0/71-12/15-1217

«Баланс»

N 84, від 18 жовтня 2012 p.

Ніна Журавель

редактор напряму «Бухгалтерський облік та оподаткування»

У Листі N 4975 ідеться про авансові внески з податку на прибуток, сплату яких передбачено починаючи з 01.01.13 р. - дати набуття чинності змін, унесених до Податкового кодексу (далі - ПК) Законом від 05.07.12 p. N 5083-VI (далі - Закон N 5083, огляд цих змін див. у «БАЛАНСІ», 2012, N 67, с. 3).

Уточнимо: зазначені зміни доповнили норми п. 57.1 ПК та п. 2 підрозд. 4 розд. XX ПК новими абзацами (зміст таких абзаців повністю наведено в Листі N 4975). І хоча до початку сплати авансових внесків є ще 3 місяці, головне податкове відомство вже почало впроваджувати заходи щодо їх адміністрування. Як випливає з Листа N 4975, на сьогодні:

– підготовлено зміни до форм відповідних податкових декларацій із податку на прибуток, у тому числі до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форму якої затверджено наказом Мінфіну від 28.09.11 р. N 1213 (далі - декларація);

– розроблено форму розрахунку щомісячних авансових внесків, передбачену п. 57.1 ПК (подається у складі річної декларації);

– готується узагальнююча податкова консультація щодо порядку та особливостей подання звітності, а також сплати податку на прибуток у 2013 році.

Проте головне, на що хотілося б звернути увагу, - це проведення органами ДПС камеральних перевірок декларацій за 9 місяців 2012 року (а потім - у цілому за 2012 рік), що називається, з упередженістю. Метою таких перевірок є недопущення заниження нарахованих за такі звітні періоди сум податку на прибуток (так звана база для нарахування авансових внесків). Адже саме від такої бази і розраховується розмір авансових внесків, що належать до сплати в 2013 році.

А щоб краще зрозуміти, про які авансові внески йдеться, поділимо їх на два види:

– тимчасові - сплачуються тільки за січень - лютий 2013 року в розмірі 1/9 податку на прибуток за 9 місяців 2012 року (підстава - п. 2 підрозд. 4 розд. XX ПК);

– постійні - сплачуються щомісяця протягом 12-місячного періоду, який починається в березні поточного року і закінчується лютим наступного року (підстава - п. 57.1 ПК).

Як бачимо, тимчасові та постійні авансові внески передбачені різними нормами ПК, а тому порядок їх нарахування і сплати істотно відрізняються (нижче в таблиці ми навели основні характеристики таких внесків).

Проте повернемося до камеральних перевірок. Ураховуючи той факт, що на сьогодні платники податку на прибуток здають декларацію за 9 місяців 2012 року, закликаємо їх бути особливо уважними при її складанні. Адже в разі виявлення за результатами таких перевірок заниження суми податку на прибуток за 9 місяців 2012 року органи ДПС донарахують базу для розрахунку авансових внесків за січень і лютий 2013 року. У разі виявлення факту заниження нарахування та сплати щомісячних авансових внесків до платника податку на прибуток можуть бути застосовані штрафні санкції згідно зі ст. 123 ПК.

Підкреслимо, що платник податків може самостійно донарахувати базу для розрахунку авансових внесків - через механізм виправлення помилок (про це прямо сказано в Листі N 4975). При цьому донарахована сума авансового внеску повинна бути сплачена з урахуванням такої донарахованої бази. Водночас коригувати базовий показник у бік зменшення, скоріше за все, не дозволять.

Тому ще раз попереджаємо: заповнити декларацію за 9 місяців 2012 року треба так, щоб потім не було прикро від розглядів з органами ДПС із приводу допущених помилок.

І останнє, про що хотілося сказати в рамках коментаря.

Згідно з Листом N 4975 при проведенні камеральних перевірок органи ДПС зобов'язані вжити всіх заходів щодо недопущення заниження податку на прибуток у III кварталі 2012 року порівняно з II кварталом поточного року (тобто податкове навантаження повинне виконуватися не зважаючи ні на що). Тому якщо платник податків сумнівається в прийнятті органом ДПС його декларації за 9 місяців 2012 року внаслідок невиконання податкового навантаження, рекомендуємо направити таку декларацію:

– або поштою (з описом вкладення і повідомленням про вручення), але не пізніше ніж за 10 днів до закінчення встановленого строку її здачі (п. 49.3, 49.5 ПК), тобто не пізніше 30.10.12 p.,

– або засобами електронного зв'язку (для великих платників такий спосіб подання обов'язковий), але не пізніше закінчення останньої години дня, у якому закінчується строк подання.

Наведемо в таблиці основні характеристики авансових внесків (далі - АВ).

N

п/п

Основні характеристики АВ

Тимчасові АВ

(сплачуються тільки за січень - лютий 2013 року)

Постійні АВ

(сплачуються щомісяця, починаючи з березня 2013 року)

1

2

3

4

1

Якою нормою ПК передбачені

Пункт 2 підрозд. 4 розд. XX

Пункт 57.1 ПК

2

Ким сплачуються

Платниками податку на прибуток, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію (тобто практично всіма платниками цього податку)*

Платниками податку на прибуток, дохід яких за попередній звітний податковий рік перевищує 10 млн грн. (крім новостворених, неприбуткових і сільгоспвиробників)

3

За який період сплачуються

Тільки за січень і лютий 2013 року

За 12-місячний період, який починається з березня поточного року і закінчується лютим наступного року**

4

У якому розмірі визначаються

У розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого за даними декларації за 9 місяців 2012 року***

У розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний податковий рік****

5

Чи передбачена форма розрахунку

Ні

Так. Форма розрахунку затверджується в порядку, установленому ПК, і подається у складі річної декларації*****

6

Який базовий податковий період

Календарний місяць

Календарний місяць

7

У які строки сплачуються

Протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця

Протягом 30 календарних днів (20 + 10), що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пп. 49.18.1, абзац перший п. 57.1 ПК)

* Адже починаючи з 2013 року всі платники податків (крім новостворених, неприбуткових і сільгоспвиробників) подають річну податкову декларацію (п. 57.1 ПК).

** Першим таким періодом буде період із березня 2013 року по лютий 2014 року.

*** Незалежно від розміру доходу, який буде отримано за підсумками 2012 року (до або понад 10 млн грн.).

**** Наприклад, сума АВ, яка належить до щомісячної сплати з березня 2013 року по лютий 2014-го, визначається в розмірі 1/12 суми податку на прибуток, нарахованого в декларації за 2012 рік.

***** Важливо: сума АВ, зазначена в такому розрахунку, уважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.